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我國上市公司2016年執行企業內部控制規范體系情況分析報告

  財政部會計司 證監會會計部 證監會上市部 山東財經大學

  為了全面、深入了解我國上市公司執行企業內部控制規范體系情況,財政部、證監會聯合山東財經大學,跟蹤分析了滬深證券交易所上市公司公開披露的2016年年度內部控制評價報告、內部控制審計報告、年度報告等公開資料,結合我國上市公司2011年至2015年執行企業內部控制規范體系情況,以及財政部和證監會在推動企業內部控制規范體系實施和日常監管工作中掌握的有關情況,形成了《我國上市公司2016年執行企業內部控制規范體系情況分析報告》(以下簡稱本報告)。

  一、2016年我國上市公司執行企業內部控制規范體系基本情況

  (一)總體情況

  本報告首先介紹了我國上市公司執行企業內部控制規范體系的總體情況,然后分別介紹了納入實施范圍和未納入實施范圍的上市公司執行企業內部控制規范體系的情況。考慮到我國金融行業在加強風險管控背景下暴露出的一些內部控制問題以及ST類上市公司內部控制方面存在的突出問題,本報告還專門對上述兩類上市公司執行企業內部控制規范體系的情況進行了分析。

  1.內部控制評價報告披露情況

  截至20161231日,滬、深證券交易所共有上市公司3050(不包括20171月退市因此未披露內部控制報告的2家上市公司),其中,滬市上市公司1181家,深市上市公司1869家。

  2016年,2930家上市公司披露了內部控制評價報告,占全部上市公司的96.07%。其中,滬市主板、深市主板、深市中小板和深市創業板分別有1067家、471家、822家和570家上市公司披露了內部控制評價報告,分別占各板塊上市公司的90.35%98.74%100%100%120家上市公司未披露內部控制評價報告,占全部上市公司的3.93%。其中,有80家因首年上市豁免披露,有19家因重大資產重組豁免披露,其余21家未在指定網站公開披露。

  2.內部控制評價報告的結論

  2016年,在2930家披露了內部控制評價報告的上市公司中,2898家內部控制評價結論為整體有效,占比98.91%32家內部控制評價結論為非整體有效,占比1.09%。如表1所示,在內部控制評價結論為非整體有效的上市公司中,10家為非財務報告內部控制無效、財務報告內部控制有效,18家為財務報告內部控制無效、非財務報告內部控制有效,4家為財務報告內部控制和非財務報告內部控制均無效。

  1  內部控制有效性結論披露情況

  

內部控制有效性

  整體

  有效

  非財務報告內部

  控制無效、財務報告

  內部控制有效

  財務報告內部

  控制無效、非財務報告

  內部控制有效

  整體

  無效

  總計

  公司數量

  2898

  10

  18

  4

  2930

  占比

  98.91%

  0.34%

  0.61%

  0.14%

  100%

  3.內部控制缺陷的認定標準

  2016年,在2930家披露內部控制評價報告的上市公司中,2874家披露了內部控制缺陷認定標準,其中,2868家分別披露了財務報告和非財務報告內部控制缺陷認定標準,占比97.89%,比2015年下降了0.35%;僅有6家未區分財務報告和非財務報告披露內部控制缺陷認定標準,占比0.20%,比2015年下降了0.06%56家未披露內部控制缺陷認定標準,占比1.91%,比2015年上升0.41%。如表2所示,2013-2016年披露內部控制缺陷認定標準的上市公司的數量和占比不斷上升,絕大多數披露內部控制評價報告的上市公司都能披露內部控制缺陷認定標準。

  2  2013-2016年內部控制缺陷認定標準披露情況

  

分類

  2016

  2015

  2014

  2013

  家數

  占比

  家數

  占比

  家數

  占比

  家數

  占比

  區分財報和非財報披露

  2868

  97.89%

  2631

  98.24%

  2113

  82.19%

  1739

  75.35%

  未區分財報和非財報披露

  6

  0.20%

  7

  0.26%

  36

  1.40%

  40

  1.73%

  未披露

  56

  1.91%

  40

  1.50%

  422

  16.41%

  529

  22.92%

  合計

  2930

  100.00%

  2678

  100.00%

  2571

  100.00%

  2308

  100.00%

  4.內部控制缺陷的數量及內容

  2930家上市公司披露內部控制評價報告外,還有1家上市公司雖然沒有披露內部控制評價報告,但是在年報中披露了內部控制缺陷的數量及內容。在2931家披露內部控制是否存在缺陷的上市公司中,942家披露內部控制存在缺陷,占比32.14%,其中42家披露內部控制存在重大缺陷,40家披露內部控制存在重要缺陷,895家披露內部控制存在一般缺陷;1989家披露內部控制未存在缺陷,占比67.86%

  1)關于財務報告內部控制的重大缺陷和重要缺陷。24家上市公司披露了44個財務報告內部控制重大缺陷,15家上市公司披露了18個財務報告內部控制重要缺陷。

  從財務報告內部控制重大缺陷和重要缺陷的內容上看,會計系統方面的缺陷有23個,占比37.10%,主要表現在收入的確認和成本的結轉不準確、特殊業務的會計處理不準確等。資金活動方面的缺陷有8個,占比12.90%,主要表現在貨幣資金管理被相關人員盜用、募集資金未按照恰當用途使用等。關聯方交易方面的缺陷有8個,占比12.90%,主要表現在未能準確識別關聯方,發生關聯交易未履行相關手續、未及時披露等。子公司控制方面的缺陷有6個,占比9.68%,主要表現在對子公司缺乏必要的控制。投資管理方面的缺陷有4個,占比6.45%,主要表現在對外投資前未進行充分的調研,投資后賬務不清晰等。

  2)關于非財務報告內部控制的重大缺陷和重要缺陷。22家上市公司披露了28個非財務報告內部控制重大缺陷,1家上市公司披露存在非財務報告內部控制重大缺陷但未披露內容,30家上市公司披露了37個非財務報告內部控制重要缺陷。

  從非財務報告內部控制重大缺陷和重要缺陷的內容上看,社會責任方面的缺陷有10個,占比15.38%,主要表現在因安全生產管理不善導致發生重大安全生產事故,排放超標廢水被處罰,產品存在質量問題,未及時發放工資和繳納社保等。信息披露方面的缺陷有7個,占比10.77%,主要表現在重大事項未披露或者未及時披露。資金活動方面的缺陷有6個,占比9.23%,主要表現在募集資金未按照恰當用途使用,融資事項未經審批和未及時披露等。關聯方交易方面的缺陷有6個,占比9.23%,主要表現在關聯交易未履行審批義務,關聯方交易規模超過公告預計規模,關聯方占用資金等。投資管理方面的缺陷有5個,占比7.69%,主要表現在投資未履行審批義務,投資前對風險的估計不充分導致無法實現預期效益等。銷售方面的缺陷有5個,占比7.69%,主要表現在銷售合同未經審批,銷售單據不真實,應收款催收不力等。

  5.內部控制審計報告

  2016年,2308家上市公司聘請會計師事務所對內部控制的有效性進行了審計或者鑒證,占全部上市公司的75.67%滬市主板、深市主板、深市中小板和深市創業板分別有1077家、470家、475家和286家上市公司對內部控制的有效性進行審計或者鑒證,分別占各板塊上市公司的91.19%98.53%57.79%50.18%2295家上市公司披露了內部控制審計或鑒證報告,占全部上市公司的75.25%13家上市公司只披露了內部控制審計或鑒證意見,但未在指定網站公開披露審計或鑒證報告。

  2308家披露了審計或鑒證意見的上市公司中,2195家標準無保留意見,占比95.10%113家非標準無保留意見,占比4.90%,其中,79家帶強調事項段無保留意見,1家非財務報告重要缺陷無保留意見,8家非財務報告重大缺陷無保留意見,2家保留意見,23家否定意見。內部控制審計或鑒證意見類型的比例如圖1所示。

  

  

  1  內部控制審計意見分布圖

  (二)納入實施范圍上市公司內部控制規范體系實施情況

  根據財政部、證監會《關于2012年主板上市公司分類分批實施企業內部控制規范體系的通知》(財辦會〔201230號)要求,所有主板上市公司應自2014年起,在披露年報的同時披露董事會的內部控制評價報告和注冊會計師出具的內部控制審計報告。

  截至20161231日,我國主板上市公司共有1658家,全部應納入實施范圍,其中,滬市主板上市公司1181家,深市主板上市公司477家。

  1.內部控制評價報告披露情況

  2016年,納入實施范圍上市公司中有1538家披露了內部控制評價報告,占比92.76%。其中,滬市主板和深市主板分別有1067家和471家上市公司披露了內部控制評價報告,分別占各板塊上市公司的90.35%98.74%。納入實施范圍上市公司中有120家未披露內部控制評價報告,占比7.24%。其中,因首年上市豁免披露的有80家,因重大資產重組豁免披露的有19家,其余21家上市公司未在指定網站公開披露。

  2.內部控制評價報告的結論

  2016年,1538家披露內部控制評價報告的上市公司中,1512家的內部控制評價結論為整體有效,占比98.31%26家內部控制評價結論為非整體有效,占比1.69%如表3所示,在內部控制評價結論為非整體有效的上市公司中,9家為非財務報告內部控制無效、財務報告內部控制有效,14家為財務報告內部控制無效、非財務報告內部控制有效,3家為財務報告內部控制和非財務報告內部控制均無效。

  3  納入實施范圍上市公司內部控制有效性結論披露情況

  

內部控制

  有效性

  整體

  有效

  非財務報告內部

  控制無效、財務報告內部控制有效

  財務報告內部控制

  無效、非財務報告內部控制有效

  整體

  無效

  總計

  公司數量

  1512

  9

  14

  3

  1538

  占比

  98.31%

  0.59%

  0.91%

  0.19%

  100%

  3.內部控制缺陷的認定標準

  2016年,1538家披露內部控制評價報告的上市公司中,1534家披露內部控制缺陷認定標準。其中,1531家分別披露財務報告和非財務報告內部控制缺陷認定標準,3家未區分財務報告和非財務報告披露內部控制缺陷認定標準,4家未披露內部控制缺陷認定標準。如表4所示,自2015年以來,絕大多數(99%以上)披露內部控制評價報告的主板上市公司都能按照《公開發行證券的公司信息披露編報規則第21——年度內部控制評價報告的一般規定》(以下簡稱“21號文”)的要求披露內部控制缺陷認定標準。

  4  2013-2015年納入實施范圍上市公司內部控制缺陷認定標準披露情況

  

分類

  2016

  2015

  2014

  2013

  家數

  占比

  家數

  占比

  家數

  占比

  家數

  占比

  區分財報和非財報披露

  1531

  99.54%

  1405

  99.65%

  1374

  95.22%

  987

  93.82%

  未區分財報和非財報披露

  3

  0.20%

  4

  0.28%

  24

  1.66%

  25

  2.38%

  未披露

  4

  0.26%

  1

  0.07%

  45

  3.12%

  40

  3.80%

  合計

  1538

  100.00%

  1410

  100.00%

  1443

  100.00%

  1052

  100.00%

  4.內部控制缺陷的數量及內容

  1538家上市公司披露內部控制評價報告外,還有1家上市公司雖然沒有披露內部控制評價報告,但是在年報中披露了內部控制缺陷的數量及內容。在1539家披露內部控制是否存在缺陷的上市公司中,754家披露內部控制存在缺陷,占比48.99%,其中33家披露內部控制存在重大缺陷,33家披露內部控制存在重要缺陷,718家披露內部控制存在一般缺陷;785家披露內部控制未存在缺陷,占比51.01%

  1)關于財務報告內部控制的重大缺陷和重要缺陷,18家上市公司披露37個財務報告內部控制重大缺陷,14家上市公司披露17個財務報告內部控制重要缺陷。

  2)關于非財務報告內部控制的重大缺陷和重要缺陷,18家上市公司披露24個非財務報告內部控制重大缺陷,1家上市公司披露存在非財務報告內部控制重大缺陷但未披露內容,23家上市公司披露28個非財務報告內部控制重要缺陷。

  5.內部控制審計報告

  2016年,在納入實施范圍的1658家上市公司中,有1547家上市公司進行了內部控制審計或鑒證業務,占比93.31%111家上市公司未開展內部控制審計或鑒證業務,占比6.69%;其中,91家因首年上市豁免,20家因重大資產重組豁免。進行內部控制審計或鑒證業務的1547家上市公司中,1534家上市公司披露了內部控制審計或鑒證報告,13家上市公司披露了內部控制審計意見但未在指定網站公開披露內部控制審計報告。在披露了內部控制審計或鑒證意見的1547家上市公司中,1447家標準無保留意見,占比93.54%100家非標準無保留意見,占比6.46%,其中,70家帶強調事項段無保留意見,1家非財務報告重要缺陷的無保留意見,8家非財務報告重大缺陷的無保留意見,21家否定意見。內部控制審計或鑒證意見類型的比例如圖2所示。

  

  

  2  納入實施范圍上市公司內部控制審計意見分布圖

  2016年,共有40家具有證券期貨業務資格的會計師事務所為納入實施范圍的上市公司提供了內部控制審計或鑒證服務。其中,前十大會計師事務所服務的上市公司家數占總家數的66.39%

  在進行內部控制審計或鑒證業務的1547家上市公司中,1523家采用整合審計的方式開展內部控制審計和財務報表審計,占比98.45%24家單獨實施內部控制審計,占比1.55%

  在進行內部控制審計或鑒證業務的1547家上市公司中,142家的內部控制審計機構發生了變更,占比9.18%,其中,128家基于整合審計的考慮,同步變更內部控制審計機構和財務報表審計機構。

  在納入實施范圍上市公司中,內部控制審計意見類型與財務報表審計意見類型基本保持一致,具體情況如表5所示。財務報表被出具非標準意見、內部控制被出具非標準意見的上市公司有40家。

  5  納入實施范圍上市公司內部控制審計意見與財務報表審計意見分布情況

  

  在進行內部控制審計或鑒證業務的1547家上市公司中,年報說明中單獨披露內部控制審計費用的上市公司有1361家,占比87.98%。內部控制審計費用均值為46.38萬元,中位數為30萬元;最低審計費用為3萬元,最高審計費用為1400萬元。在同時披露財務報表審計費用和內部控制審計費用的公司中,財務報表審計費用與內部控制審計費用比值的均值為3.24,中位數為2.75,最大值為39

  (三)未納入實施范圍上市公司內部控制規范體系實施情況

  1內部控制評價報告披露情況

  2016年,未納入實施范圍的上市公司共1392家,其中,深市中小板上市公司822家,深市創業板上市公司570家,全部披露了內部控制評價報告。

  2.內部控制評價報告的結論

  2016年,在未納入實施范圍的1392家上市公司中,1386家內部控制評價結論為整體有效,占比99.57%6家內部控制評價結論為非整體有效,占比0.43%如表6所示,在內部控制評價結論為非整體有效的上市公司中,1家為財務報告內部控制有效、非財務報告內部控制無效,4家為財務報告內部控制無效、非財務報告內部控制有效,1家為財務報告內部控制和非財務報告內部控制均無效。

  6  未納入實施范圍上市公司內部控制有效性結論披露情況

  

內部控制有效性

  整體

  有效

  財務報告內部控制

  有效、非財務報告內部控制無效

  財務報告內部控制

  無效、非財務報告內部

  控制有效

  整體

  無效

  總計

  公司數量

  1386

  1

  4

  1

  1392

  占比

  99.57%

  0.07%

  0.29%

  0.07%

  100%

  3.內部控制缺陷的認定標準

  2016年,在未納入實施范圍的1392家上市公司中,1337家分別披露財務報告和非財務報告內部控制缺陷認定標準,3家未區分財務報告和非財務報告披露內部控制缺陷認定標準,52家未披露內部控制缺陷認定標準。如表7所示,2015年和2016年中小板和創業板中未披露內部控制缺陷認定標準的公司占比(分別為3.74%3.08%)比2014年(33.43%)下降了30%左右,由此可見,2015年之后,中小板和創業板上市公司內部控制缺陷認定標準的披露較穩定。此外,2016年未披露內部控制缺陷認定標準的創業板上市公司比例仍明顯高于中小板上市公司的比例,創業板上市公司內部控制缺陷認定標準的披露水平有待于進一步提高。

  7  2014-2016年中小板和創業板內部控制缺陷認定標準披露比較

  

分類

  中小板

  創業板

  合計

  2016

  2015

  2014

  2016

  2015

  2014

  2016

  2015

  2014

  占比

  占比

  占比

  占比

  占比

  占比

  占比

  占比

  占比

  區分財報和非財報披露

  98.42%

  97.94%

  74.28%

  92.63%

  94.72%

  49.63%

  96.04%

  96.68%

  65.51%

  未區分財報和非財報披露

  0.36%

  0.26%

  1.51%

  0.00%

  0.20%

  0.25%

  0.22%

  0.24%

  1.06%

  未披露

  1.22%

  1.80%

  24.21%

  7.37%

  5.08%

  50.12%

  3.74%

  3.08%

  33.43%

  從表4和表7可以看出,20152016年中小板和創業板中未披露內部控制缺陷認定標準的公司比例(3.08%3.74%)比主板上市公司的比例(0.07%0.26%)僅高3個多百分點;2014年中小板和創業板中未披露內部控制缺陷認定標準的公司比例(33.43%)比主板上市公司的比例(3.12%)高出30.31個百分點。由此可見,中小板和創業板上市公司披露內部控制缺陷認定標準的情況與主板上市公司的差距明顯縮小。

  4.內部控制缺陷的數量及內容

  在未納入實施范圍的1392家上市公司中,188家披露內部控制存在缺陷,占比13.51%。其中,9家披露內部控制存在重大缺陷,7家披露內部控制存在重要缺陷,177家披露內部控制存在一般缺陷;1204家披露內部控制未存在缺陷,占比86.49%

  1)關于財務報告內部控制的重大缺陷和重要缺陷,6家上市公司披露7個財務報告內部控制重大缺陷,1家上市公司披露1個財務報告內部控制重要缺陷。

  2)關于非財務報告內部控制的重大缺陷和重要缺陷,4家上市公司披露4個非財務報告內部控制重大缺陷,7家上市公司披露9個非財務報告內部控制重要缺陷。

  5.內部控制審計報告

  2016年,在未納入實施范圍的1392家上市公司中,有761家進行了內部控制審計或鑒證并披露了內部控制審計或鑒證意見,占比54.67%其中,深市中小板上市公司475家,深市創業板上市公司286家。在披露了內部控制審計或鑒證意見的761家上市公司中,748家標準無保留意見,9家帶強調事項段無保留意見,2家保留意見,2家否定意見。內部控制審計類型的比例如圖3所示。

  

  

  未納入實施范圍上市公司內部控制審計意見分布圖

  在披露內部控制審計或鑒證意見的761家上市公司中,未披露內部控制審計或內部控制鑒證費用有709家,單獨披露了內部控制審計或內部控制鑒證費用有52家,內部控制審計或內部控制鑒證費用的均值為33.66萬元,中位數為20萬元,最低為2萬元,最高為300萬元。同時披露財務報表審計費用和內部控制審計或鑒證費用的公司中,財務報表審計費用與內部控制審計或鑒證費用比值的均值為4.88,中位數為3.5,最小值為1,最大值為19

  (四)金融業上市公司內部控制情況分析

  截止20161231日,滬、深證券交易所金融行業上市公司共有66家,其中,深市主板11家、中小板6家,滬市主板49家;保險業上市公司6家,貨幣金融服務業上市公司24家,資本市場服務業上市公司29家,其他金融業上市公司7家。

  1內部控制評價報告披露情況

  2016年,62家金融行業上市公司披露了內部控制評價報告,占全部金融行業上市公司的93.94%。其中,深市主板和中小板的17家金融行業上市公司全部披露了內部控制評價報告,45家滬市主板上市公司披露了內部控制評價報告,4家貨幣金融服務業上市公司首年上市豁免披露;62家金融行業上市公司內部控制評價結論全部為內部控制整體有效。

  2.內部控制缺陷的認定標準

  62家披露內部控制評價報告的金融行業上市公司中,財務報告缺陷認定標準方面,62家區分定量和定性標準,61家區分重大和重要缺陷,51家定性認定標準詳細;非財務報告缺陷認定標準方面,60家區分定量和定性標準,62家區分重大和重要缺陷,56家定性認定標準詳細。

                     8  金融行業細分缺陷認定情況對比

  分類

  保險業

  貨幣金融服務業

  資本市場服務業

  其他金融業

  定量和定性認定標準

  重大和重要

  認定標準詳細

  定量和定性認定標準

  重大和重要

  認定標準詳細

  定量和定性認定標準

  重大和重要

  認定標準詳細

  定量和定性認定標準

  重大和重要

  認定標準詳細

  財務

  報告

  數量

  6

  6

  4

  20

  19

  14

  29

  29

  27

  7

  7

  6

  占比

  100%

  100%

  66.67%

  100%

  95%

  70%

  100%

  100%

  93.10%

  100%

  100%

  85.71%

  非財務

  報告

  數量

  6

  6

  5

  18

  20

  17

  29

  29

  27

  7

  7

  7

  占比

  100%

  100%

  83.33%

  90%

  100%

  85%

  100%

  100%

  93.10%

  100%

  100%

  100%

  從表8可以看出,62家披露內部控制評價報告的金融行業上市公司中,除2家貨幣金融服務業上市公司未區分非財務報告定性和定量認定標準,其他類型金融行業上市公司全部區分財務報告和非財務報告定量和定性認定標準;除1家貨幣金融服務業上市公司未區分財務報告重大和重要缺陷,其他類型金融行業上市公司全部區分財務報告和非財務報告重大和重要缺陷;認定標準詳細的金融行業上市公司平均53.5家,占比86.29%,財務報告認定標準詳細平均占比82.26%低于非財務報告認定標準詳細平均占比90.32%

  3.內部控制缺陷的數量及內容

  62家披露內部控制評價報告的金融行業上市公司中,41家披露內部控制存在缺陷,占比66.13%,顯著高于整體水平;21家披露內部控制未存在缺陷,占比33.87%。將金融行業類別進行細分,保險業上市公司,3家上市公司存在缺陷,占比50%。其中,缺陷均為一般缺陷,但未披露內容,無重大或重要缺陷;貨幣金融服務業上市公司,15家上市公司存在缺陷,占比75%。其中,1家披露存在重要缺陷,主要表現在票據管理不當。15家披露存在一般缺陷,均未披露內容。無重大缺陷;其他金融業上市公司,3家上市公司存在缺陷,占比42.86%。其中,缺陷均為一般缺陷,但未披露內容。無重大或重要缺陷;資本市場服務業上市公司,20家上市公司存在缺陷,占比68.97%。其中,1家披露存在重大缺陷,主要表現在保薦不當被證監會處罰。1家披露存在重要缺陷,主要表現在部分經紀人涉嫌為客戶提供融資便利。18家披露存在一般缺陷,主要表現在研究報告、股轉系統管理等方面。

  4.內部控制審計報告

  66家金融行業上市公司中,60家進行了內部控制審計或鑒證,占比90.91%其中,深市主板11家,深市中小板6家,滬市主板43家。6家上市公司因首年上市豁免開展內部控制審計業務。進行內部控制審計或鑒證的60家公司中,56家標準無保留意見,占比93.33%4家帶強調事項段無保留意見,占比6.67%。將金融行業類別進行細分,保險業上市公司,標準無保留意見有6家,占比100%;貨幣金融服務業上市公司,標準無保留意見有19家,占比100%;資本市場服務業上市公司,標準無保留意見有25家,帶強調事項段無保留意見有4家,占比分別為86.21%13.79%;其他金融業上市公司,標準無保留意見有7家,占比100%

  2016年度,共有17家具有證券期貨業務資格的會計師事務所為金融行業上市公司提供了內部控制審計業務。其中,前五家事務所執行內部控制審計業務的上市公司家數占金融行業上市公司總家數的63.34%,內部控制審計業務市場集中度比較高。17家會計師事務均采用整合審計的方式為60家金融行業上市公司開展內部控制審計和財務報表審計。

  在進行了內部控制審計的60家上市公司中,年報說明中單獨披露內部控制審計費用的上市公司有47家,占78.33%。內部控制審計費用均值為161.26萬元,中位數為45萬元。最低審計費用為8萬元,最高審計費用為1400萬元。如圖4所示,金融行業上市公司內部控制審計費用在上市公司中最高,此外,金融行業上市公司內部控制審計費用的最低值、中位數、均值均高于全部上市公司。同時披露財務報表審計費用和內部控制審計費用的金融行業上市公司中,財務報表審計費用與內部控制審計費用比值的均值為3.78,中位數為2.24,最小值為0.87,最大值為12.47將金融行業類別進行細分,保險業上市公司,內部控制審計費用的均值為259.16萬元,中位數為115萬元,最低為8萬元,最高為1110萬元;貨幣金融服務業上市公司,內部控制審計費用的均值為361.92萬元,中位數為160萬元,最小為42萬元,最大為1400萬元;資本市場服務業上市公司,內部控制審計費用的均值為50.19萬元,中位數為37.5萬元,最低為10萬元,最高為350萬元;其他金融業上市公司,內部控制審計費用的均值為35.83萬元,中位數為35萬元,最低為10萬元,最高為60萬元。

  

  

  4  全部上市公司與金融行業上市公司內部控制審計費用對比

  (五)ST類上市公司內部控制情況分析

  截止20161231日,滬、深證券交易所ST類上市公司共有70家,其中,深市主板28家,深市中小板11家,滬市主板31家。

  1內部控制評價報告披露情況

  64ST類上市公司披露了內部控制評價報告,占全部ST類上市公司的91.43%。其中,深市中小板的ST類上市公司全部披露了內部控制評價報告,26家深市主板ST類上市公司和27家滬市主板ST類上市公司披露了內部控制評價報告,2家深市主板ST類上市公司和4家滬市主板ST類上市公司因重大資產重組豁免披露內部控制評價報告。

  在披露內部控制評價報告的64ST類上市公司中,58家公司為內部控制整體有效,占比為90.63%,顯著低于整體水平;6家公司為內部控制非整體有效,其中,2家公司為非財務報告內部控制有效、財務報告內部控制無效,1家公司為財務報告內部控制有效、非財務報告內部控制無效,3家公司為內部控制整體無效。

  2.內部控制缺陷的認定標準

  在披露內部控制評價報告的64ST類上市公司中,財務報告認定標準方面,62家公司區分定量和定性標準,58家公司區分重大和重要缺陷,58家公司定性認定標準詳細;非財務報告認定標準方面,61家公司區分定量和定性標準,61家公司區分重大和重要缺陷,53家公司定性認定標準詳細。

  3.內部控制缺陷的數量及內容

  在披露了內部控制評價報告的64ST類上市公司中,28家公司披露內部控制存在缺陷,占比43.75%,顯著高于整體水平;36家公司披露內部控制未存在缺陷,占比56.25%。在披露內部控制存在缺陷的ST類上市公司中,6家公司披露了8個財務報告內部控制重大缺陷和2個財務報告內部控制重要缺陷,其中,會計系統方面的缺陷有4個,主要表現在重大事項的處理不準確、成本結轉不準確、未計提存貨減值準備、財務報表存在重述等;關聯方交易方面的缺陷有2個,主要表現在未能準確識別關聯方,發生關聯交易未履行內部審批和披露義務。在披露內部控制存在缺陷的ST類上市公司中,6家公司披露了9個非財務報告內部控制重大缺陷和3個非財務報告內部控制重要缺陷,,其中,信息披露方面的缺陷有2個,主要表現在信息披露違規;對外投資方面的缺陷有2個,主要表現在對外投資未履行相關手續;資金管理方面的缺陷有2個,主要表現在融資未履行相關手續。

  4.內部控制審計報告

  70ST類上市公司中,59家公司進行了內部控制審計或鑒證,6家公司因重大資產重組豁免未開展內部控制審計業務,5家中小板公司未開展內部控制審計業務。進行內部控制審計或鑒證的59ST上市公司中,45家公司被出具標準無保留意見,占比76.27%8家公司被出具帶強調事項段無保留意見,占比13.56%6家公司被出具否定意見,占比10.17%

  

  

  全部上市公司與ST類上市公司內部控制審計意見類型對比

  如圖5所示,ST類上市公司中標準無保留意見的比例低于全部上市公司,除非財務報告重要(大)缺陷無保留意見和保留意見外,各種非標準無保留意見的比例均高于全部公司。

  如表9所示,10ST類上市公司的內部控制和財務報告同時被出具非標準無保留意見。

  9  ST類上市公司內部控制審計意見與財務報表審計意見分布情況

  

  在內部控制審計或鑒證的59ST上市公司中,年報說明中單獨披露內部控制審計費用的公司有41家,占比69.49%。內部控制審計費用均值為29.35萬元,中位數為30萬元,最小為8萬元,最大為70萬元。如圖6所示,ST類上市公司內部控制審計費用的最大值、均值均低于全部上市公司。在同時披露財務報表審計費用和內部控制審計費用的ST公司中,財務報表審計費用與內部控制審計費用比值的均值為2.81,中位數為2.42,最小值為1,最大值為5.75

  

  

  全部上市公司與ST類上市公司內部控制審計費用對比

  二、企業內部控制規范體系實施中存在的主要問題

  (一)內部控制評價報告披露存在的問題

  1.部分上市公司對披露內部控制評價報告重視程度不夠

  1)部分上市公司提示已披露但找不到內部控制評價報告。21家上市公司在年報中提示披露了內部控制評價報告,但實際并未在指定網站公開披露。

  2)部分上市公司內部控制評價報告不及時。2家上市公司延遲了不到一個月披露內部控制評價報告,2家上市公司延遲了超過1個月但不超過2個月披露內部控制評價報告,還有91家上市公司延遲了2個多月才披露內部控制評價報告,占2930家披露內部控制評價報告上市公司的3.11%

  3)內部控制評價報告的格式不規范。96.15%的納入實施范圍的上市公司能夠按照21號文的要求披露內部控制評價報告,比去年略有下降。最常見的問題是部分上市公司披露的內部控制評價報告要素缺失,如缺少內部控制評價報告的收件人、內部控制評價基準日、納入評價范圍的單位的資產總額占比與營業收入占比、重要聲明、非財務報告內部控制缺陷的結論、評價范圍、缺陷認定標準、內部控制評價報告的出具日、公司名章、相關重大事項說明段落等。

  4)部分上市公司披露內部控制評價報告后又進行了修訂。例如,某上市公司在201737日披露了內部控制評價報告,在2017320日又披露了內部控制評價補充更正報告,補充了內部控制一般缺陷定量與定性的認定標準和納入評價范圍資產總額、營業收入合計占公司財務報告資產總額、營業收入總額的比例,并對財務報告內部控制重大缺陷和重要缺陷定量標準進行了完善,只保留了財務報告重大缺陷和重要缺陷的絕對數認定標準。某上市公司在2017228日披露了內部控制評價報告,在201739日進行了更新,增加了非財務報告缺陷的定量標準。某上市公司在2017324日披露內部控制評價報告,當天就進行修訂,增加了內部控制缺陷的認定標準、認定結果及整改情況。

  5)部分上市公司披露的內部控制報告前后矛盾。某上市公司在內部控制評價報告的第二部分內部控制評價結論中披露根據公司非財務報告內部控制重大缺陷認定情況,于內部控制評價報告基準日,公司未發現非財務報告內部控制重大缺陷。,而在第三部分的內部控制缺陷認定及整改情況中披露根據上述非財務報告內部控制缺陷的認定標準,報告期內公司發現非財務報告內部控制重大缺陷,數量1個,且在報告發出日未完成整改。

  2內部控制缺陷認定標準不夠科學。如表10所示,2016年,仍有部分上市公司未區分財務報告內部控制缺陷和非財務報告內部控制缺陷,未分別制定定量和定性內部控制缺陷標準以及重大、重要和一般內部控制缺陷標準。此外,相當數量的上市公司內部控制缺陷定性認定標準僅詳細列出了重大缺陷認定標準,并未區分重要缺陷和一般缺陷,只是提到按其他情形的影響程度分別確定,不利于內部控制評價結果的認定。

  10  2014-2016年主板與中小板和創業板上市公司內部控制缺陷認定標準披露情況比較

  

分類

  主板

  中小板+創業板

  2016

  2015

  2014

  2016

  2015

  2014

  家數

  占比

  家數

  占比

  家數

  占比

  家數

  占比

  家數

  占比

  家數

  占比

  財報未區分定量和定性

  10

  0.66%

  9

  0.64%

  41

  2.98%

  2

  0.15%

  4

  0.33%

  18

  2.44%

  非財報未區分定量和定性

  31

  2.02%

  29

  2.06%

  102

  7.42%

  11

  0.82%

  17

  1.39%

  41

  5.55%

  財報未區分重大和重要

  31

  2.02%

  16

  1.14%

  53

  3.86%

  25

  1.87%

  23

  1.88%

  8

  1.08%

  非財報未區分重大和重要

  27

  1.83%

  16

  1.14%

  60

  4.37%

  23

  1.72%

  30

  2.45%

  8

  1.08%

  財報定性標準不夠詳細

  134

  8.75%

  101

  7.19%

  120

  8.73%

  56

  4.19%

  45

  3.67%

  30

  4.06%

  非財報定性標準不夠詳細

  169

  11.04%

  137

  9.75%

  134

  9.75%

  348

  26.03%

  310

  25.29%

  216

  29.23%

  3.不同行業上市公司內部控制缺陷定性認定標準差異不大。從表10可以看出,2016年與20142015年相比,財務報告和非財務報告內部控制缺陷定性認定標準不夠詳細的上市公司數量仍較多,這些上市公司內部控制缺陷定性標準僅是直接引用《企業內部控制評價指引》和21號文中內部控制缺陷定性標準定義,并未根據企業風險偏好、風險承受度以及經營管理目標等因素制定符合企業實際的內部控制缺陷定性標準,可能導致上市公司對內部控制缺陷的影響和風險認識不足,上市公司之間披露的內部控制缺陷定性標準可比性不強,不同行業、不同規模上市公司認定的內部控制缺陷定性標準差異不大。

  4.內部控制缺陷內容的披露不夠規范。對于存在的內部控制重大和重要缺陷,絕大多數上市公司都披露了數量及具體內容,但1家上市公司披露存在非財務報告內部控制重大缺陷但不披露數量和內容。

  5.重大及重要缺陷的整改不力,部分上市公司的缺陷沒有得到有效整改。在披露存在重大和重要內部控制缺陷的上市公司中,88.89%的上市公司披露了詳細的整改措施,但是只有40.63%的缺陷全部整改完畢。另外,11家上市公司自2014年起連續三年披露存在重大或重要缺陷,27家上市公司自2015年起連續兩年披露存在重大或重要缺陷。

  (二)內部控制審計報告披露存在的問題

  1.審計費用披露不規范,審計收費持續走低。在年報中單獨披露內部控制審計費用的上市公司中,3家上市公司以費用區間的形式披露內部控制審計費用,例如,內部控制審計費用<=188萬,或者內部控制審計費用不足30萬元;由于貨幣單位選擇不當,21家上市公司披露的內部控制審計費用低于100元。納入實施范圍的上市公司中,12.02%的上市公司未單獨披露內部控制審計費用。不規范地披露內部控制審計費用或不單獨披露內部控制審計費用,上市公司利益相關者將無法全面了解上市公司的審計業務提供情況和內部控制審計成本。

  全部上市公司中,內部控制審計費用占總體審計費用的比值,最小值僅為0.025,在一定程度上說明,內部控制審計收費較低。ST類上市公司中,內部控制審計費用占總體審計費用的比值情況,最小值僅為0.14,均值為0.28。另外,從近年內部控制審計費用情況來看,2016年、2015年、2014年內部控制審計收費最低值順次為3萬元、3萬元和5萬元。根據現有數據,內部控制審計收費有逐年持續走低的疑慮,說明仍然存在內部控制審計低價競爭的現象。部分會計師事務所的內部控制審計業務收費過低,可能影響內部控制審計業務程序執行的充分性和適當性。

  2.內部控制審計報告披露存在的問題

  1內部控制審計非標準審計意見比例仍較低。如圖11所示,盡管內部控制審計結論中的非標準意見比例有逐年提高的趨勢,但整體水平仍偏低,特別是未納入實施范圍上市公司內部控制審計非標準審計意見比例遠低于納入實施范圍上市公司。部分注冊會計師仍存在刻意調節、出具較好審計意見的傾向,人為地降低了非標準審計意見的比例

  11  2014-2016年內部控制審計非標準審計意見比較

  

分類

  2016

  2015

  2014

  全部上市公司

  4.90%

  4.57%

  4.07%

  納入實施范圍上市公司

  6.46%

  6.29%

  5.41%

  未納入實施范圍上市公司

  1.71%

  1.47%

  1.20%

  2內部控制審計報告強調事項段使用不規范。例如,內部控制審計報告強調事項段僅披露上市公司被立案稽查,未明確該事項對上市公司內部控制以及內部控制審計意見的實際影響;營業收入、營業成本數據不準確等財務報告重大缺陷在內部控制審計報告強調事項中列示,但未在審計報告缺陷中披露。

  3)內部控制評價結論與內部控制審計結論不一致。

  內部控制評價結論為有效的上市公司中,2家公司被審計師出具否定內部控制審計意見,2家公司被審計師出具保留內部控制審計意見,3家公司被審計師出具帶非財務報告重大缺陷無保留內部控制審計意見。

  4)少數主板上市公司以內部控制鑒證報告代替內部控制審計報告。少數納入實施范圍的主板上市公司未能按照財政部、證監會《關于2012年主板上市公司分類分批實施企業內部控制規范體系的通知》(財辦會〔201230號)要求,披露由注冊會計師出具的內部控制審計報告,而是以內部控制鑒證報告代替內部控制審計報告。此外,在披露的內部控制鑒證報告中,部分鑒證報告未能按照《中國注冊會計師其他鑒證業務準則第 3101號—歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業務》的規定,對財務報告內部控制的有效性發表鑒證意見,并披露在內部控制鑒證過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷。例如,某公司的內部控制鑒證報告中說明“內控鑒證目的是對財務報表整體發表審計意見,而不是對內部控制的專門審核……”。

  5)部分公司存在頻繁更換審計機構的現象。例如,某ST上市公司由于審計機構意見與公司存在分歧,一年三次更換會計師事務所;某ST上市公司2016年年報被審計機構出具“非標”意見后,臨時違規更換審計師,重新聘任負責對交易所問詢函進行核實并發表專項意見的會計師事務所經查不具備證券期貨相關業務資格。

  三、有關建議

  在對2016年我國上市公司內部控制規范體系實施情況進行深入分析的基礎上,本報告從政府、企業、審計及咨詢機構等層面提出相關建議,以更好地推動我國企業內部控制規范體系建設與實施工作。

  (一)政府層面

  1.加強內部控制相關法制建設。法制建設是內部控制發展的重要保障。為了推動我國內部控制規范的有效實施,應加快推動修訂《會計法》《證券法》等相關法律法規,明確要求企業建立健全內部控制,明確董事會、監事會和經理層在企業內部控制建設方面和審計機構在內部控制審計方面的責任,并逐步強化對內部控制失敗、隱瞞內部控制缺陷、虛假披露內部控制信息的有關企業、個人及審計機構的處罰力度。

  2.改進中小板、創業板上市公司內部控制信息披露質量。2015年、2016年中小板和創業板上市公司雖然全部披露內部控制評價報告,但仍存在格式不規范、內容不完整、報送不及時等問題。與主板上市公司相比,中小板、創業板上市公司內部控制建設還比較薄弱,內部控制信息披露的規范性、完整性和有效性有待加強,需進一步強化中小板、創業板上市公司內部控制體系建設,改進中小板、創業板上市公司內部控制信息披露質量。

  3.加大對上市公司,包括金融行業上市公司和ST類上市公司內部控制的監管力度。近年來,防控金融風險、治理ST類上市公司成為中央政府和監管部門高度關注的問題。為此,監管部門應該加大對上市公司內部控制實施情況的監督力度,并對金融行業上市公司、ST類上市公司等對我國經濟影響重大或存在問題較多的公司重點監控,切實發揮內部控制在控制風險方面的作用。

  4.加強對內部控制審計機構的監管和問責。一方面,監管機構應加強對上市公司內部控制審計的監督檢查,重點關注內部控制的審計過程、審計質量、審計報告披露格式、審計意見類型決策及對應說明段、事項段等內容;另一方面,督促上市公司單獨披露內部控制審計費用,通過審計費用的信息公開化,推動內部控制審計收費的合理化,增強審計師的獨立性。

  (二)企業層面

  1.強化企業治理層在內部控制體系中的作用。充分發揮企業治理層對內部控制的建立與實施情況的監督作用,及時掌握內部控制重大缺陷或其他相關的重要信息,督促管理層完成缺陷整改工作。審計委員會應嚴格履行其審查企業內部控制、監督內部控制的有效實施和內部控制的評價情況的職能,企業應從選聘、履職和問題追責等方面全方位支持并保障審計委員會工作的正常開展。特別是金融行業上市公司,要貫徹落實習近平總書記在全國金融工作會議上關于“完善金融機構法人治理結構,推動金融機構提高風險內控標準、增強抵御風險能力”的指示精神,完善法人治理機構,強化董事會在內部控制中的作用,明確董事會的內部控制主體責任,加強內部控制建設,積極防控金融風險。

  2.提高對內部控制評價工作的重視程度。一方面,企業的高層管理者要深刻認識到開展內部控制評價對于完善內部控制、降低企業風險的重要意義,積極主動地對內部控制評價工作進行統一領導和協調,推動內部控制功效的有效發揮。另一方面,要加強對內部控制文化、內部控制評價內容和方法的培訓,提高相關人員內部控制意識和相關理論知識,并建立配套的問責和考核機制,將內部控制評價結果與管理者的績效考評和授權掛鉤,使內部控制制度建設切實成為價值創造和風險防范的重要力量。

  3.加強缺陷的整改落實,規范內部控制缺陷披露。一方面,對于上市公司在內部控制評價和注冊會計師在內部控制審計過程中發現的內部控制重大、重要缺陷,企業應當提高重視程度、及時加以整改,并對整改后的控制措施實施嚴格的測試,保障內部控制的有效實施。另一方面,上市公司應當提高內部控制缺陷披露的規范性,在披露前參考21號文的要求進行審核,并就內部控制重大和重要缺陷加強與外部審計師的溝通協調,避免內部控制評價報告結論與內部控制審計報告結論不一致。

  (三)中介機構

  1.提升服務質量,積極引導上市公司的內部控制建設和內部控制評價的披露工作。中介機構要重視對上市公司內部控制建設和內部控制披露工作的督導工作,培養合格的內部控制專業人才,努力提高服務質量。 

  2.增強專業勝任能力,提高執業過程中應有關注程度。中介機構應強化內部控制審計的業務培訓,將專業知識和技能始終保持在應有的水平之上,提供具有專業水準的服務。注冊會計師在執業中應當嚴格按照《中國注冊會計師執業準則》《企業內部控制審計指引》開展內部控制審計,獲取和評價審計證據過程中,保持職業懷疑態度,避免在缺乏足夠的證據支持的情況下,假定在某些交易或環節都執行了相似的制度和程序,從而導致對這些領域財務報告內部控制審計工作的不足。

 

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